财政部


财政部关于印发《股份有限公司会计制度有关会计处理问题补充规定》的通知


国务院有关部委，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设
兵团：
现将《股份有限公司会计制度有关会计处理问题补充规定》印发给你们，请遵照执行。执行中有何问题，请及时函告我部。
附件：
1、《股份有限公司会计制度》有关会计处理问题补充规定
2、会计政策变更追溯调整法举例

附件1：《股份有限公司会计制度》有关会计处理问题补充规定
《股份有限公司会计制度—会计科目和会计报表》（以下简称《股份有限公司会计制度》）发布并实施1年多来，我们收到了各方面的来信、来函，就有关资产减值准备的实施范围等会计处理提出了意见，对此，经研究，现对《股份有限公司会计制度》补充规定如下：
一、关于各项资产减值准备的适用范围
公司（无论是境外上市公司、香港上市公司、境内发行外资股的公司，还是其他上市公司和非上市的股份有限公司），均应按照《股份有限公司会计制度》中对境外上市公司、香港上市公司、境内发行外资股的公司规定的提取坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备，以及长期投资减值准备的要求，计提相关资产的损失准备。
公司应当根据会计制度的规定，合理地确定各项资产减值准备的计提方法，除法律或会计准则等行政法规、规章的要求，以及这种变更能够提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息等情况下可以变更会计政策外，计提方法一经确定，不得随意变更，如需变更，应在会计报表附注中说明变更的内容和理由、变更的影响数等。
二、关于计提坏账准备的范围
公司的应收款项（包括应收账款和其他应收款，下同）是否能够作为一项资产，列示于资产负债表上，应当按照资产的定义予以合理地确认和计量。计提坏账准备的方法、提取比例等由公司自行确定，但在确定坏账准备的计提比例时，应当根据公司以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息合理地估计。除有确凿证据表明该项应收款项不能收回，或收回的可能性不大外（如债务单位破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务的，以及其他足以证明应收款项可能发生损失的证据和应收款项愈期5年以上），下列各种情况不能全额提取坏账准备：
1、当年发生的应收款项，以及未到期的应收款项；
2、计划对应收款项进行债务重组，或以其他方式进行重组的；
3、与关联方发生的应收款项，特别是母子公司交易或事项产生的应收款项；
4、其他已愈期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。
公司对于没有把握能够收回的应收款项，不能不计提坏账准备。
公司对于不能收回的应收款项应查明原因，追究责任。对有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，根据公司的管理权限，经股东大会或董事会批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。
对公司的坏账损失，只能采用备抵法核算。
在“资产负债表”上，将“其他应收款”项目移至“应收账款”项目下，“应收账款净额”改为“应收款项净额”。其他应收款计提的坏账准备，在资产负债表上列示于“坏账准备”项目内，并在会计报表附注中说明。
公司除按《股份有限公司会计制度》规定应披露坏账准备的计提方法等外，还应在会计报表附注中分项披露如下事项：
1、本年度全额计提坏账准备，或计提坏账准备的比例较大的（计提比例一般超过40％及以上的，下同），应说明计提的比例以及理由；
2、以前年度已全额计提坏账准备，或计提坏账准备的比例较大的，但在本年度又全额或部分收回的，或通过重组等其他方式收回的，应说明其原因，原估计计提比例的理由，以及原估计计提比例的合理性；
3、对某些金额较大的应收款项不计提，或计提坏账比例较低（一般为5％或低于5％）的理由；
4、本年度实际冲销的应收款项及其理由，其中，实际冲销的关联交易产生的应收款项应单独披露。
三、会计政策变更的处理
公司按本规定变更相关会计政策的，应采用追溯调整法。原按应收账款余额的3‰--5‰计提坏账准备的公司，按本规定改为其他计提方法或仍按应收账款余额百分比法但改变计提比例的，此次作为会计政策变更处理。其后，如公司再改变坏账准备的计提方法和比例，则作为会计估计变更处理。公司的短期投资期末原按成本计价的，按本规定改为成本与市价孰低计价；存货原按成本计价的，按本规定改为成本与可变现净值孰低计价；长期投资原未计提减值准备，按本规定改为计提减值准备的，一律作为会计政策变更，采用追溯调整法处理。
按本规定变更会计政策采用追溯调整法的，其会计处理按《企业会计准则—会计政策、会计估计变更和会计差错更正》的规定执行。
四、《股份有限公司会计制度》中与已发布的具体会计准则不一致的，或《股份有限公司会计制度》中所涉及的概念未说明具体运用方法的，如公允价值等，均按相关具体会计准则执行。

附件2：会计政策变更追溯调整法举例
例：某股份有限公司于1996年1月1日设立，该公司1996年至1998年坏账准备按应收账款余额的5‰计提，期末短期投资和存货均按成本计价，长期投资不计提减值准备。该公司从1999年1月1日起，会计政策作如下变更：
1、坏账准备按账龄分析法计提，根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，规定的提取比例为：愈期1年（含1年，以下类推）以内的，按其余额的5％计提；愈期1--2年的，按其余额的10％计提；愈期2--3年的，按其余额的30％计提；愈期3--4年的，按其余额的50％计提；愈期4--5年的，按其余额的80％计提；愈期5年以上的，按其余额的100％计提（注：此处规定的比例仅限于本例使用，并不意味着公司应按上述比例计提坏账准备）。
2、期末短期投资按成本与市价孰低计价，并按投资总体计提跌价准备。
3、期末存货按成本与可变现净值孰低计价。
4、期末长期投资计提减值准备。
该公司所得税率为33％；按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的5％计提法定公益金。该公司有关应收账款、存货、短期投资和长期投资的资料以及会计政策变更的累积影响数如表（一至八表）（假设上述会计政策变更对利润的影响不能调整应纳税所得额），其会计政策变更相关的会计处理如下：
1、应收账款、存货、短期投资和长期投资资料以及计算会计政策变更累积影响数
（1）应收账款各年余额、账龄及应提坏账准备表（表一） 单位：元
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| 1996年度 | 1997年度 | 1998年度
项 目|------------------------------|------------------------------|------------------------------
| 余 额 | 应提数 | 余 额 | 应提数 | 余 额 | 应提数
--------|--------------|--------------|--------------|--------------|--------------|--------------
1年以下| 800000| 40000|1000000| 50000|1500000| 75000
--------|--------------|--------------|--------------|--------------|--------------|--------------
1--2年|1200000| 120000|1200000| 120000|1500000| 150000
--------|--------------|--------------|--------------|--------------|--------------|--------------
2--3年|1000000| 300000|1500000| 450000|2300000| 690000
--------|--------------|--------------|--------------|--------------|--------------|--------------
3--4年|1500000| 750000|1800000| 900000|2700000|1350000
--------|--------------|--------------|--------------|--------------|--------------|--------------
5年以上| 500000| 500000| 600000| 600000|1000000|1000000
--------|--------------|--------------|--------------|--------------|--------------|--------------
合 计|5000000|1710000|6100000|2120000|9000000|3265000
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（2）改变坏账准备计提方法后的累积影响数（表二） 单位：元
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年 度 | 余 额 | 应提坏账 |已提坏账（注1）| 税后影响
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1996 | 5000000|1710000| 25000|1685000
------------|----------------|--------------|----------------|----------------
1997 | 6100000|2120000| 1715500| 404500
------------|----------------|--------------|----------------|----------------
1998 | 9000000|3265000| 2134500|1130500
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合 计 | — | — | — |3220000
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注1：第一，按5‰计提坏账准备各年坏账准备的余额为：
1996年：5000000×5‰＝25000（元）
1997年：6100000×5‰＝30500（元）
1998年：9000000×5‰＝45000（元）
第二，已提坏账的计算
1997年已提坏账＝1710000＋（30500--25000）＝1715500（元）
1998年已提坏账＝2120000＋（45000--30500）＝2134500（元）
第三，税后影响的计算
1996年税后影响＝1710000--25000＝1685000（元）
1997年税后影响＝2120000--1715500＝404500（元），或＝2120000--1710000--（30500--25000）＝404500，或＝2120000--1685000--30500＝404500（元）
1998年税后影响＝3265000--2134500＝1130500（元），或＝3265000--2120000--（45000--30500）＝1130500（元），或＝3265000--1685000--404500--45000＝1130500（元）
（3）短期投资各年余额及市价表（表三） 单位：元
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| 1996年度 | 1997年度 | 1998年度
项 目|------------------------------|------------------------------|------------------------------
| 成 本 | 市 价 | 成 本 | 市 价 | 成 本 | 市 价
--------|--------------|--------------|--------------|--------------|--------------|--------------
股票Ａ| 60000| 55000| 0| 0| 80000| 72000
--------|--------------|--------------|--------------|--------------|--------------|--------------
股票Ｂ| 140000| 120000| 100000| 82000| 0| 0
--------|--------------|--------------|--------------|--------------|--------------|--------------
股票Ｃ| 50000| 52000| 0| 0| 200000| 180000
--------|--------------|--------------|--------------|--------------|--------------|--------------
股票Ｄ| 0| 0| 90000| 72000| 20000| 20000
--------|--------------|--------------|--------------|--------------|--------------|--------------
债券Ａ| 40000| 41000| 0| 0| 0| 0
--------|--------------|--------------|--------------|--------------|--------------|--------------
合 计| 290000| 268000| 190000| 154000| 300000| 272000
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（4）短期投资由成本计价改为按成本与市价孰低计价后的累积影响数（表四） 单位：元
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年 度 | 成 本 | 市 价 | 预计损失 | 已提跌价 | 税后影响
------------|----------------|--------------|------------|------------|----------------
1996 | 290000| 268000| 22000| 0| 22000
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1997 | 190000| 154000| 36000| 22000| 14000
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1998 | 300000| 272000| 28000| 36000| --8000
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合 计 | 780000| 694000| | | 28000
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（5）存货各年余额及可变现净值表（表五） 单位：元
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| 1996年度 | 1997年度 | 1998年度
项 目|------------------------------|------------------------------|--------------------------------
| 余 额 | 可变现净值 | 余 额 | 可变现净值 | 余 额 | 可变现净值
--------|--------------|--------------|--------------|--------------|----------------|--------------
材料Ａ |2000000|1900000|1600000|1200000| 2500000|2000000
--------|--------------|--------------|--------------|--------------|----------------|--------------
材料Ｂ |3000000|2500000|1800000|1400000| 2000000|1500000
--------|--------------|--------------|--------------|--------------|----------------|--------------
材料Ｃ |1000000|1100000|1000000|1300000| 2000000|2200000
--------|--------------|--------------|--------------|--------------|----------------|--------------
产品Ａ |2000000|1500000|1600000|1400000| 1500000|1200000
--------|--------------|--------------|--------------|--------------|----------------|--------------
产品Ｂ | 0| 0|1000000| 900000| 2000000|1800000
--------|--------------|--------------|--------------|--------------|----------------|--------------
合 计 |8000000|7000000|7000000|6200000|10000000|8700000
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（6）存货由成本计价改为按成本与可变现净值孰低计价后的累积影响数（表六） 单位：元
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年 度 | 成 本 | 可变现净值 | 预计损失 | 已提跌价 | 税后影响
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1996： | | | | |
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材料Ａ | 2000000|1900000|100000| 0| 100000
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材料Ｂ | 3000000|2500000|500000| 0| 500000
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材料Ｃ | 1000000|1100000| 0| 0| 0
------------|----------------|--------------|------------|------------|----------------
产品Ａ | 2000000|1500000|500000| 0| 500000
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产品Ｂ | 0| 0| 0| 0| 0
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1997： | | | | |
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材料Ａ | 1600000|1200000|400000|100000| 300000
------------|----------------|--------------|------------|------------|----------------
材料Ｂ | 1800000|1400000|400000|500000| --100000
------------|----------------|--------------|------------|------------|----------------
材料Ｃ | 1000000|1300000| 0| 0| 0
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产品Ａ | 1600000|1400000|200000|500000| --300000
------------|----------------|--------------|------------|------------|----------------
产品Ｂ | 1000000| 900000|100000| 0| 100000
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1998： | | | | |
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材料Ａ | 2500000|2000000|500000|400000| 100000
------------|----------------|--------------|------------|------------|----------------
材料Ｂ | 2000000|1500000|500000|400000| 100000
------------|----------------|--------------|------------|------------|----------------
材料Ｃ | 2000000|2200000| 0| 0| 0
------------|----------------|--------------|------------|------------|----------------
产品Ａ | 1500000|1200000|300000|200000| 100000
------------|----------------|--------------|------------|------------|----------------
产品Ｂ | 2000000|1800000|200000|100000| 100000
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年 度 | 成 本 | 可变现净值 | 预计损失 | 已提跌价 | 税后影响
------------|----------------|--------------|------------|------------|----------------
合 计 | — | — | — | — |1500000
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材料Ａ | — | — | — | — | 500000
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材料Ｂ | — | — | — | — | 500000
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材料Ｃ | — | — | — | — | 0
------------|----------------|--------------|------------|------------|----------------
产品Ａ | — | — | — | — | 300000
------------|----------------|--------------|------------|------------|----------------
产品Ｂ | — | — | — | — | 200000
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（7）长期股权投资各年余额及可收回金额表（表七） 单位：元
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| 1996年度 | 1997年度 | 1998年度
项 目|------------------------------|----------------------------------|--------------------------------
| 余 额 | 可收回金额 | 余 额 | 可收回金额 | 余 额 | 可收回金额
--------|--------------|--------------|----------------|----------------|----------------|--------------
子公司|3000000|3500000| 8200000| 9000000| 8000000|6500000
--------|--------------|--------------|----------------|----------------|----------------|--------------
联营企业|2000000|2100000| 2000000| 2200000| 2000000|2300000
--------|--------------|--------------|----------------|----------------|----------------|--------------
合 计|5000000|5600000|10200000|11200000|10000000|8800000
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（8）长期投资计提减值准备累积影响数（表八） 单位：元
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年 度 | 账面余额 | 可收回金额 | 预计损失 | 已提准备 | 税后影响
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1996： | | | | |
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子公司 | 3000000|3500000| 0| 0 | 0
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联营企业 | 2000000|2100000| 0| 0 | 0
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1997： | | | | |
------------|----------------|--------------|--------------|------------|------------------
子公司 | 8200000|9000000| 0| 0 | 0
------------|----------------|--------------|--------------|------------|------------------
联营企业 | 2000000|2200000| 0| 0 | 0
------------|----------------|--------------|--------------|------------|------------------
1998： | | | | |
------------|----------------|--------------|--------------|------------|------------------
子公司 | 8000000|6500000|1500000| 0 |1500000
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联营企业 | 2000000|2300000| 0| 0 | 0
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合 计 | — | — | — | — |1500000
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2、账务处理
（1）上述各项会计政策变更的累积影响数合计＝3220000＋28000＋1500000＋1500000＝6248000（元）
（2）会计政策变更的累积影响数影响盈余公积的金额＝6248000×15％＝937200（元）
（3）账务处理
借：利润分配——未分配利润 6248000
贷：坏账准备 3220000
存货跌价准备 1500000
短期投资跌价准备 28000
长期投资减值准备 1500000
借：盈余公积——法定盈余公积 624800
盈余公积——法定公益金 312400
贷：利润分配——未分配利润 937200
3、调整会计报表相关项目的数字
资 产 负 债 表
编制单位：××公司 1999年12月31日 单位：元
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| 年 初 数 |负债和所有者 | 年 初 数
资 产 |----------------------------------| |--------------------------------------
| 调整前 | 调整后 | 权 益 | 调整前 | 调整后
--------------|----------------|----------------|--------------|----------------|--------------------
流动资产： | | |流动负债： | |
--------------|----------------|----------------|--------------|----------------|--------------------
货币资金 | 4500000| 4500000| 短期借款 | 6200000| 6200000
--------------|----------------|----------------|--------------|----------------|--------------------
短期投资 | 300000| 300000| 应付票据 | 2929000| 2929000
--------------|----------------|----------------|--------------|----------------|--------------------
减：短期投资 | 0| 28000|应付账款 | 5000000| 5000000
跌价准备 | | | | |
--------------|----------------|----------------|--------------|----------------|--------------------
短期投资净额 | 300000| 272000|应交税金 | 500000| 500000
--------------|----------------|----------------|--------------|----------------|--------------------
应收票据 | 5000000| 5000000|流动负债合计 |14629000| 14629000
--------------|----------------|----------------|--------------|----------------|--------------------
应收账款 | 9000000| 9000000| | |
--------------|----------------|----------------|--------------|----------------|--------------------
减：坏账准备 | 45000| 3265000|长期负债： | |
--------------|----------------|----------------|--------------|----------------|--------------------
应收账款净额 | 8955000| 5735000|长期借款 | 8000000| 8000000
--------------|----------------|----------------|--------------|----------------|--------------------
存 货 |10000000|10000000| | |
--------------|----------------|----------------|--------------|----------------|--------------------
减：存货跌价 | 0| 1500000| | |
准备 | | | | |
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----------------------------------------------------------------------------------------------------------
| 年 初 数 |负债和所有者 | 年 初 数
资 产 |----------------------------------| |--------------------------------------
| 调整前 | 调整后 | 权 益 | 调整前 | 调整后
--------------|----------------|----------------|--------------|----------------|--------------------
存货净额 |10000000| 8500000| | |
--------------|----------------|----------------|--------------|----------------|--------------------
流动资产合计 |28755000|24007000|长期负债合计 | 8000000| 8000000
--------------|----------------|----------------|--------------|----------------|--------------------
长期投资： | | |负债合计 |22629000| 22629000
--------------|----------------|----------------|--------------|----------------|--------------------
长期股权投资 |10000000|10000000| | |
--------------|----------------|----------------|--------------|----------------|--------------------
减：长期投资 | 0 | 1500000|股东权益： | |
减值准备 | | | | |
--------------|----------------|----------------|--------------|----------------|--------------------
长期投资净额 |10000000| 8500000|股 本 |14000000| 14000000
--------------|----------------|----------------|--------------|----------------|--------------------
固定资产： | | |资本公积 | 800000| 800000
--------------|----------------|----------------|--------------|----------------|--------------------
固定资产原价 |11445000|11445000|盈余公积 | 1119350| 182150
--------------|----------------|----------------|--------------|----------------|--------------------
减：累计折旧 | 2900000| 2900000|其中：公益金 | 406450| 94050
--------------|----------------|----------------|--------------|----------------|--------------------
固定资产净值 | 8545000| 9545000|未分配利润 | 9180650| 3869850
--------------|----------------|----------------|--------------|----------------|--------------------
无形资产： | | |股东权益合计 |25100000| 18852000
--------------|----------------|----------------|--------------|----------------|--------------------
无形资产 | 429000| 429000| | |
--------------|----------------|----------------|--------------|----------------|--------------------
资产总计 |47729000|41481000|负债和股东 |47729000| 41481000
| | |权益总计 | |
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利 润 及 利 润 分 配 表
编制单位：××公司 1999年度 单位：元
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| 上 年 数
项 目 |------------------------------------------
| 调 整 前 | 调 整 后
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一、主营业务收入 | 27000000 | 27000000
--------------------------|--------------------|--------------------
减：主营业务成本 | 12000000 | 12000000
--------------------------|--------------------|--------------------
主营业务税金及附加| 1000000 | 1000000
--------------------------|--------------------|--------------------
二、主营业务利润 | 14000000 | 14000000
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加：其他业务利润 | 800000 | 800000
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| 上 年 数
项 目 |------------------------------------------
| 调 整 前 | 调 整 后
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减：存货跌价损失 | 0 | 400000
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管理费用 |4300000 | 5430500
--------------------------|--------------------|--------------------
财务费用 |800000 | 800000
--------------------------|--------------------|--------------------
三、营业利润 | 9700000 | 8169500
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加：投资收益 | 800000 | --692000
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营业外收入 | 1000000 | 1000000
--------------------------|--------------------|--------------------
减：营业外支出 | 700000 | 700000
--------------------------|--------------------|--------------------
四、利润总额 | 10800000 | 7777500
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减：所得税 | 3465000 | 3465000
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五、净利润 | 7335000 | 4312500
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加：年初未分配利润 | 12005000 | 9263325注2
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六、可供分配的利润 | 19340000 |13575825
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减：提取法定盈余公积 | 733500 | 431250注3
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提取法定公益金 | 366750 | 215625注3
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七、可供股东分配的利润 | 18239750 |12928950
--------------------------|--------------------|--------------------
减：应付普通股股利 | 9059100 | 9059100
--------------------------|--------------------|--------------------
八、未分配利润 | 9180650 | 3869850
----------------------------------------------------------------------
注2：12005000--〔（1685000＋404500）＋36000＋（100000＋300000＋500000--
100000＋500000--300000＋100000）〕×85％＝12005000--3225500×85％＝
12005000--2741675＝9263325（元）
注3：733500--（1130500--8000＋400000＋1500000）×10％＝733500--3022500
×10％＝431250（元）
366750--（1130500--8000＋400000＋1500000）×5％＝366750--3022500
×5％＝215625（元）
4、附注说明
本公司按照《股份有限公司会计制度》的规定，从1999年1月1日起改变如下会计政策：
（1）坏账准备原按应收账款余额的5‰计提，现改按账龄分析法计提，根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，规定的提取比例为：愈期1年（含1年，以下类推）以内的，按其余额的5％计提；愈期1--2年的，按其余额的10％计提；逾期2--3年的，按其余额的30％计提；愈期3--4年的，按其余额的50％计提；愈期4--5年的，按其余额的80％计提；愈期5年以上的，按其余额的100％计提。
（2）期末短期投资原按成本计价，现改按成本与市价孰低计价，并按投资总体计提跌价准备。
（3）期末存货原按成本计价，现改为按成本与可变现净值孰低计价。
（4）期末长期投资原不计提减值准备，现改为计提减值准备。
上述会计政策变更已采用追溯调整法，调整了期初留存收益及相关项目的期初数；利润及利润分配表的上年数栏，已按调整后的数字填列。上述会计政策变更的累积影响数为6248000元，其中，因坏账准备计提方法变更的累积影响数为3220000元、短期投资计价方法变更的累积影响数为28000元、存货计价方法变更的累积影响数为1500000元、长期投资计价方法变更的累积影响数为1500000元；由于会计政策变更，调减了1998年度的净利润3022500元；调减了1999年年初留存收益6248000元，其中，未分配利润调减了5310800元，盈余公积调减了937200元；利润及利润分配表上年数栏的年初未分配利润调减了2741675元。



财政部 对外贸易经济合作部


财政部、外经贸部关于印发《对外经济合作企业外派人员工资管理办法》的通知
1995年7月4日，财政部、外经贸部

国务院有关部、委、总会、总公司，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、经贸厅（委）：
根据国务院批准的《关于改革境外企业工资管理制度的通知》有关精神，为了进一步适应我国改革开放和建立社会主义市场经济体制的需要，促进我国对外经济合作事业的健康发展，我们在深入调查研究的基础上，制定了《对外经济合作企业外派人员工资管理办法》。现印发给你们，请认真贯彻执行。执行中有什么问题，请及时函告我们。

附 件：对外经济合作企业外派人员工资管理办法
第一条 为了持续稳定地发展我国的对外经济合作事业，促使对外经济合作企业按国际惯例开展经营活动，调动外派人员的工作积极性，提高经济效益。根据国务院批准的《关于改革境外企业工资管理制度的通知》有关精神，结合对外经济合作企业的特点，制定本办法。
第二条 本办法适用于经对外贸易经济合作部批准经营境外承包工程、劳务合作、技术服务等业务的对外经济合作企业（以下统称派出单位）的外派人员（包括办事处、代表处、经理部分公司的人员）；经对外贸易经济合作部批准经营或兼营上述业务的其他企业或单位（以下统称派出单位）的外派人员以及派出执行劳务合作、技术服务合同的劳务人员。
第三条 外派人员工资管理的原则
一、外派人员境外生活待遇由津贴制改为工资制。国家通过制定政策对外派人员工资进行宏观管理并进行必要的监督、检查，不再规定统一的工资标准。
二、外派人员工资的确定应以经济效益为主要依据并结合实际完成的工作量或定额来确定。派出单位应根据经济效益和经营特点来确定工资分配形式和发放办法，根据不同业务、工种情况制定相应的定额标准和考核指标，建立有效的激励和制约机制，体现按劳分配原则。
三、外派人员实行工资制后，各派出单位应制定严格的管理制度，划分公与私的费用开支界限，堵塞浪费漏洞，节约企业开支。个人生活费用应列入工资项目的，企业不再负担，也不得采取其他名目变相负担。
四、各派出单位核定和控制外派人员的工资水平应遵循工资总额增长幅度低于本企业经济效益增长幅度，职工实际平均工资增长幅度低于本企业劳动生产率增长幅度的原则，兼顾国家、企业、个人三者利益。
第四条 各派出单位要根据国家有关规定建立和健全外派人员工资管理制度，并制定明确的考核指标和奖惩办法。
一、境外承包工程等业务外派人员的工资管理
（一）外派人员的工资可由固定部分和浮动部分组成。固定部分用于外派人员的基本生活需求；浮动部分与经济效益、完成定额挂钩。
（二）外派人员工资水平的确定，要根据外派人员实际完成效益指标、定额情况和责任轻重拉开分配档次。
（三）外派人员按在外职务和岗位级别确定相应的工资待遇。
二、劳务合作、技术服务等业务外派人员的工资管理
（一）各派出单位（含派人单位）可按与外方雇主签订的外派人员合同工资的一定比例收取管理费和手续费。收取的管理费和手续费总额不得超过外派人员合同工资（扣除在驻在国缴纳个人所得税）的25％，主要用于组织和管理外派人员所发生的费用支出。
（二）外派人员按照合同规定交纳管理费和手续费后的工资净额及奖金、加班费等归个人所有。
第五条 实施经援成套项目的外派人员的生活待遇标准，在项目内部招、议标时，可按〔94〕财外字第412号文规定，计算该项目人工费的投标报价，在项目实施过程中，应在签定的内部承包合同总价内，根据项目经济效益等实际情况，由承包单位参照本办法自行制定。
第六条 各派出单位要在外派人员出境前与其签订合同或协议，并经公证部门公证，必要时可要求外派人员提供担保或抵押。
外派人员实行工资制后，在境外期间的人身保险应由派出单位负责办理有关手续，其保险费由派出单位负担。
第七条 外派人员在境外的个人用房，必须由派出单位统一管理。由派出单位统一租入的，按租金计价，向外派人员收取住房租金；派出单位购买或建设的住房给外派人员使用的，原则上根据当地同类住房的租金标准向外派人员收取租金。派出单位应制定具体管理办法并报主管部门批准后执行。
第八条 外派人员配偶随任或配偶探亲的所有费用全部由个人自理。不得以任何名义照顾性在派出单位或有关企业所属境外机构内为配偶安排工作。
第九条 对外经济合作企业设在境外的合资、合作、独资企业中方人员的工资待遇，可按照财政部、劳动部、外经贸部颁发的《关于改革境外企业工资管理制度的通知》（财外字〔1995〕18号）执行。
第十条 各派出单位应依据本办法的规定并结合驻在国（地区）的实际情况制定外派人员的工资管理实施细则，并报主管部门和同级财政部门备案，同时抄送有关驻外使（领）馆经商参（代）处。
第十一条 本办法由财政部负责解释。
第十二条 本办法自颁布之日起实施。以前有关规定与本办法相抵触者一律作废。