财政部税务总局


关于对外商投资企业计征所得税若干成本、费用列支问题的通知
财政部税务总局



根据1997年9月8日财政部发布的关于公布废止和失效的财政规章目录(第六批)的通知废止


为了解决各地对中外合资经营企业、合作经营企业和外商独立经营企业（以下简称企业）征收所得税工作存在的问题，现根据中外合资经营企业所得税法、外国企业所得税法及其施行细则的规定，就有关成本、费用列支问题补充解释规定如下：
一、关于企业固定资产的分类问题
中外合资经营企业所得税法施行细则第十三条，外国企业所得税法施行细则第十八条对企业固定资产作了原则分类，并分别规定了最低折旧年限。为便于计算折旧，现对各类固定资产的划分补充规定如下：
（一）房屋、建筑物是指企业拥有的，供生产、经营使用和为职工生活、福利服务的房屋、建筑物及其附属设施（不包括合营企业中方用职工住房补助基金建造、购置的中方职工住房）。
房屋包括厂房、车间、客房、商场（店）、办公用房、住宅、食堂及其它房屋设施等。
建筑物包括各类仓库、各种塔、池、槽、井、架、棚、场、路（不包括临时性简易设施如：临时工棚、自行车棚等）、桥、平台、码头、船坞、涵洞、加油站以及独立于房屋和机器设备之外的各种管道、烟囱、围墙等。
房屋、建筑物附属设施是指房屋、建筑物内不单独计算价值的配套设施。如房屋、建筑物内的通讯、通气、通水、通油管道、输电线路以及电梯、卫生设备等。
（二）火车、轮船、机器设备和其它生产设备
火车包括各种机车、客车、货车等以及各类不单独计算价值的车上设施。
轮船包括除摩托艇和帆船外的各种机动轮船、气垫船、驳船、渔轮等以及各类不单独计算价值的船上设施。
机器设备和其它生产设备包括各类机器、机械、机组、生产流水线及其配套设备，各种动力、输送、传导设备等。安装在各种机器、机械上的附属配套设备，不单独计算价值的，应与主机一起列为企业的固定资产。
装置或放置在房屋、建筑物中的，单独计算价值的设备，如：锅炉等应按机器设备或其它生产设备列为企业的固定资产。
（三）电子设备和火车、轮船以外的运输工具。
电子设备是指其结构，主要由集成电路、晶体管、电子管等电子元器件组成，其性能主要是应用各种电子技术（包括软件）发挥作用的设备，如：电子计算机以及由电脑控制的机器人、数控、程控系统等等。
火车、轮船以外的运输工具包括：飞机、汽车、电车、拖拉机、摩托车（艇）、机帆船、帆船以及其它运输工具。
（四）与企业生产经营业务有关的器具、工具、家具等，是指达到固定资产标准的，具有独立用途的各种生产经营用具、工作用具、管理用具、仪器仪表等。
合营企业所得税法及其施行细则对器具、工具、家具的折旧年限没有作出具体规定，为便于执行，可比照上述原则办理。
二、关于对企业已使用过的固定资产如何确定折旧年限的问题
企业作为投资或购置的已使用过的固定资产，原则上应按税法的规定确定其折旧年限，个别固定资产确因已使用年限较长，需要缩短折旧年限的，可由企业提出申请，经当地主管税务机关审查核准，根据固定资产的新旧程度适当缩短其折旧年限。
三、关于固定资产技术改造与修理费用的划分问题
（一）根据合营企业所得税法施行细则第十四条和外国企业所得税法施行细则第十九条的规定，固定资产技术改造是指企业为了改进产品性能，提高产品质量，增加产品品种，降低能源和原材料消耗而对原有固定资产进行技术改造，使固定资产在原来基础上增添新的功能，增加了价值
延长使用年限。如对原机器设备进行改装，对房屋建筑物进行扩建、改建、易地重建等等。上述支出均应作为资本支出，按固定资产的有关规定处理。
（二）修理费用支出，一般是指为了恢复固定资产原状或维持其原有效能而发生的费用支出。如对固定资产进行周期性的修理：对机器设备、运输工具等进行全部拆卸、更换部分主要部件、配件；对窑、炉进行岁修或定期大修；对房屋、建筑物进行检修和局部翻修等支出，均可作为企
业当期费用列支。
四、关于企业的销货退回、折让与销售费用的区别问题
销货退回是指企业销售产品，商品以后，由于质量、品种、规格等原因所发生的退货。
销货折让、折扣：是指企业由于产品质量、品种、规格等不符合要求或为扩大销售，鼓励客户多购商品和及时结算货款等原因而对购买者在价格上给予的优惠。
销售费用是指企业为销货而发生的运输费、包装费、储存费、广告和有关人员工资以及支付给中介人，代理人的佣金、回扣、手续费等。
根据税法施行细则的规定，销货退回和销货折让（含折扣）可以作冲减“销售收入”或“产品销售总额”、“销货总额”处理。而销售过程中的销售费用不得冲减销售收入、产品销售总额、销货总额。在具体掌握上，凡发票上列明折让、折扣的，即优惠给予购买方的，可冲减销售收入
，单独支付给其他单位或个人的，不得冲减销售收入、产品销售总额、销货总额。
五、关于企业按销售收入和按业务收入计算交际应酬费的行业划分问题
根据合营企业所得税法施行细则第九条第九款，外国企业所得税法施行细则第十三条的规定，交际应酬费的列支应按企业的销售收入、销货净额、业务收入的一定比例计算。为便于计算交际应酬费列支限额，现将按销售收入和业务收入计算的行业明确如下：
（一）按销售收入和销货净额计算交际应酬费列支限额的行业有：工业制造业、种植业、养殖业、营造业、商业等。
（二）按业务收入计算交际应酬费列支限额的行业有：旅店业、饮食业、娱乐业、运输业、建筑、安装业、金融、保险业、租赁业、修理业、设计、咨询业，以及其它服务性行业。
（三）跨行业经营的企业，应分别按其销售收入和销货净额或业务收入计算交际应酬费列支限额，如果收入划分不清的，可按其主要经营项目的所属行业确定。
六、关于董事会费、董事费的列支问题
企业的董事会费是指董事会及其成员为执行董事会的职能而支付的费用，如：董事会开会期间董事的差旅费、食宿费及其它必要开支。董事会费的开支及标准，一般由董事会决定。董事费是指经董事会决定支付给董事会成员的合理的劳务报酬。董事会决定的开支，凡本期实际发生的，
均可作为当期的费用列支，但是，以董事会名义支付的招待费、礼品费以及其它属于交际应酬性质的支出，都不得作为董事会费支出，而应计入企业的交际应酬费。
七、关于企业的职工培训费用如何列支问题
企业为生产、经营需要对职工进行培训所发生的费用，可按下列原则处理：
企业开业前发生的职工培训费，应列为开办费，按税法规定，在企业开始生产经营后分期摊销。
企业开业后发生的职工培训费原则上应作为当期费用列支，但个别数额较大的，当地主管税务机关可根据实际情况确定为待摊费用分期摊销。
为培训职工而购建的固定资产、无形资产等的支出，无论在开业前还是在开业后发生的，都应当按照税法对固定资产、无形资产的有关规定处理。



1986年12月31日
贵州省人大常委会


贵州省水利工程设施管理条例
贵州省人大常委会


（1996年11月29日贵州省第八届人民代表大会常务委员会第二十五次会议通过 1997年1月1日起施行）

第一章 总 则
第一条 为加强水利工程设施的管理、保护和利用，充分发挥水利工程设施的功能和效益，保障农业生产及国民经济的健康发展，根据《中华人民共和国水法》及国家有关法律、法规，结合我省实际，制定本条例。
第二条 本条例适用于本省行政区域内下列国有水利工程设施的管理、保护和利用：
（一）综合利用的水利工程设施；
（二）灌溉工程设施；
（三）地方水电工程设施；
（四）防洪、排涝工程设施；
（五）水利供水工程设施；
（六）水土保持工程设施；
（七）水文、防汛、水库渔业和水利旅游工程设施；
（八）与水利工程相配套的有关附属设施、设备。
第三条 各级人民政府应高度重视水利工程设施的管理和保护工作，督促水利工程设施管理部门管好用好水利工程设施，充分发挥其效益。
县级以上人民政府水行政主管部门是水利工程设施的主管部门，对本行政区域内水利工程设施进行行业管理，并对水利工程设施管理作好服务工作。
第四条 水利工程设施实行谁投资、谁受益、谁管护的原则。
第五条 各级水行政主管部门应加强对国有水利资产的监督管理，明晰产权，防止国有水利资产的流失。
第六条 任何单位和个人都有保护水利工程设施的义务，有权对危害水利工程设施安全和侵占、污染工程水域的行为予以制止、检举和控告。

第二章 水利工程设施管理
第七条 国家所有的水利工程设施，应根据工程规模、受益范围，由县级以上人民政府水行政主管部门按照分级管理原则进行管理。水行政主管部门也可根据情况，在实行统一调度的前提下，将小型水利工程设施委托乡、镇人民政府或村民委员会、村集体经济组织管理。
骨干水利工程必须设立管理机构。水利灌溉工程应采取专业管理与群众管理相结合的方式，成立灌区管理委员会。村以上跨区域的水利灌溉工程设施，应由上一级地方政府组织成立灌区管理委员会。
第八条 水利工程设施管理单位应严格按照水利水电工程技术规范要求，对水利工程设施进行经常性的检查、维修和养护、确保水利工程设施的安全正常运行。
第九条 兼有防洪、供水、发电等综合利用功能的水利工程，应当制定合理的水量调配方案、度讯方案及工程讯期调度运用计划，并按管理权限，报经县级以上人民政府水行政主管部门批准。未经批准，任何单位或个人不得改变工程运行方案和计划，不得擅自开闸放水或关闸蓄水，不
得干预或阻挠工程管理人员履行职责。
第十条 各级人民政府应当组织和动员群众开展水利冬修、春修活动，指导和督促水利工程设施管理单位建立健全工程运行和用水制度，最大限度地发挥水利工程设施效益。
第十一条 水利工程设施管理单位实行独立经济核算。其预算管理方式，由水行政主管部门会同财政部门根据工程情况确定。
防洪、排涝等公益型水利工程，各级人民政府必须确保工程运行管理费、折旧费、大修理费等经费来源，并按专款专用的原则使用。
第十二条 确因建设需要占用农灌水源、水利工程设施的，占用者必须按工程管理权限报经水行政主管部门批准，并兴建与其效益相当的替代工程；不能兴建替代工程的，应按兴建工程现行价格的总投资额交纳开发补偿费。
因占用水利工程设施或灌溉源、供水源以及水利工程设施保护、管理范围内其他自然资源，给水利工程设施管理单位造成经济损失的，占用者应当负责赔偿。
第十三条 水利工程设施的经营管理应推行责任制，由水利工程设施管理单位与水行政主管部门签订经营管理承包合同。有条件的，应当实行股份合作制。
第十四条 出让水利工程设施经营管理权或将水利工程设施委托其他单位或个人管理的，必须签订协议并按工程管理权限报经上一级水行政主管部门和国有资产管理部门批准，并按有关规定进行资产评估。
本条例实施前已经出让经营管理权或委托其它单位或个人管理的，必须按前款规定办理有关手续。

第三章 水利工程设施利用
第十五条 挖掘水利工程设施潜力，合理调配水量，充分发挥水资源综合利用效益，优先满足人民生活用水。
第十六条 水利供水工程管理单位应当制定年度供水计划，并与用水单位签订供用水合同，按合同供水。
地方电力设施管理单位，应当制定年度供电计划，并与用电单位签订供用电合同，按合同供电。
第十七条 水利工程设施供应的水、电，必须有偿使用，按规定交纳水费、电费。水费和电费的收缴办法由省人民政府水行政主管部门和物价、财政部门共同制定。
第十八条 在正常情况下，应当保障供水、供电，提高服务质量，文明执法。非紧急情况下停水、停电的，应提前通知用户。
第十九条 水利工程设施管理单位应合理利用水土资源和工程设施，在不造成水土流失和水资源污染的情况下，经批准可因地制宜的发展多种经营，增强自我发展能力。

第四章 水利工程设施保护
第二十条 水利工程设施，应按国家有关规定划定管理范围，依法办理国有资产和土地等确权发证手续，并根据需要和自然状况划定保护范围进行保护。
第二十一条 水利工程设施保护和管理范围内的违章建筑或其它障碍必须清除，原已划定保护管理范围被侵占的必须限期退还。因违章建筑或障碍造成损失的，设障单位应承担赔偿责任。
第二十二条 在水利工程设施管理和保护范围内禁止下列行为：
（一）爆破、打井、采石、采砂、取土、挖矿、葬坟以及在输水渠道或管道上决口、阻水、挖洞等危害工程设施安全的活动；
（二）倾倒土、石、矿渣垃圾等废弃物；
（三）在水库水域内炸鱼、毒鱼、电鱼和排放有毒污染物；
（四）开荒、铲草皮、放牧、滥伐林木等破坏自然植被造成水土流失的活动；
（五）在工程设施管理单位的专用报讯通讯线路上搭接电线。
第二十三条 有下列行为之一的，须经工程设施管理单位同意，并按规定报水行政主管部门和有关行政主管部门批准：
（一）在水利工程库区或引水、提水工程范围内取水、截水的；
（二）在工程水域内设置或增大排污口，排放污水的；
（三）在工程保护范围内进行其他建设和经营活动的。
第二十四条 各级水行政主管部门应对管辖范围内的水库工程进行经常性的检查，对水库作出安全技术鉴定，对存在问题应及时研究，提出处理措施，并按管理权限报批实施。

第五章 法律责任
第二十五条 违反本条例第九条规定，擅自改变水利工程运行方案和计划，擅自开闸放水和关闸蓄水，干预或阻挠工程管理人员履行职责的，县级以上水行政主管部门责令其停止违法行为，并对当事人给予行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
第二十六条 违反本条例第十七条规定，对逾期未交付水费的，应加收滞纳金，经催交无效的，水利工程管理单位有权限制给水直至停止供水；对逾期未交付电费的，可按合同约定加收违约金，经催交仍未交付的，可按国家规定的程序停止供电。
第二十七条 违反本条例第十八条规定的，应当依法赔偿损失。
第二十八条 违反本条例第二十二条、第二十三条规定的，由县级以上人民政府水行政主管部门会同有关行政主管部门责令停止违法行为，情节轻微的，给予批评教育；情节严重的，限期清除障碍或采取其他补救措施赔偿损失，可以并处损失额一至三倍的罚款；违反《中华人民共和国
治安管理处罚条例》的，依法处罚；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
第二十九条 当事人对行政处罚决定不服的，可以在接到处罚通知15日内依法申请复议或向人民法院起诉。当事人逾期不申请复议或者不向人民法院起诉又不履行处罚决定的，由作出处罚决定的机关申请人民法院强制执行。
第三十条 水行政主管部门及其水利工程设施管理单位工作人员玩忽职守、滥用职权、徇私舞弊的，给予行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

第六章 附 则
第三十一条 对集体、个体和其它经济组织兴建的水利工程设施可参照本条例执行。
第三十二条 本条例自1997年元月1日起施行。



1996年11月29日