邮电部


邮电通信计量管理办法
1991年12月24日，邮电部

第一章 总 则
第一条 邮电通信计量工作是邮电通信、科学研究、工业生产、施工建设等的重要组成部分，是实现邮电通信现代化的一项重要技术基础。做好通信计量工作，对保证通信、科研、产品和工程质量，对提高劳动生产率，节约原材料与能源消耗，保障安全生产，促进邮电通信技术进步，都有重要的作用和意义。为了进一步加强邮电通信计量工作，根据《计量法》及其《实则细则》的有关规定，特制定本管理办法。
第二条 本管理办法是邮电部门计量管理的基本规定，所有邮电通信企业、工业、科研、教育、设计、施工、物资供应等部门都应按照本管理办法的有关规定执行，切实把计量工作做好，为邮电通信现代化服务。

第二章 邮电通信计量工作的任务
第三条 邮电通信计量工作的基本任务：
（一）宣传、贯彻国家计量法律、法规和有关规章制度，依法进行计量管理和监督；
（二）承接国家有关的计量基准、标准。建立邮电部门各级通信计量标准，开展量值传递，保证邮电通信全程全网的量值准确、统一；
（三）研究通信计量测试技术与方法，协调解决通信中的计量测试问题；
（四）制定邮电通信专用计量器具的检定规程和检测方法，归口管理邮电通信专用计量器具；
（五）参与全面质量管理、企业计量定级、升级、通信产品质量评优、质量监督、设备进网检测、科研成果鉴定和重点工程验收等的计量测试、认证工作。
第四条 按照邮电通信要保证全程全网正常运行的特点，建立全国通信计量网，以实现通信计量标准在全程逐级传递，量值在全网达到统一，并保证国内通信网进入国际通信网连接配合的量值统一。

第三章 邮电通信计量管理
第五条 邮电部科技司负责归口管理邮电系统的计量工作，主要职责是：
（一）组织贯彻国家计量法律、法规和有关的计量方针政策，并接受国家技术监督局业务指导。组织制定、修订邮电通信计量管理办法及有关制度；
（二）组织编制通信计量发展规划，组织部门最高计量标准的技术鉴定和发布部门计量检定规程；
（三）组织建立全国通信计量网，并负责全网的管理和监督；
（四）负责通信专用计量器具的归口管理；
（五）对部内各有关部门的计量工作负责业务归口和组织协调。
第六条 省（区、市）邮电管理局科技处是本地区通信计量归口管理部门，根据本地区通信计量工作需要，配备专职或兼职人员，负责计量管理工作，其主要职责是：
（一）组织贯彻国家计量法律、法规和部的有关规定，并接受省（区、市）技术监督部门的业务指导；
（二）组织制定、修订适应本地区计量工作需要的各项管理办法和有关制度；
（三）组织编制本地区通信计量发展规划和年度计划，并组织实施；
（四）负责管理局二、三级计量站的建设和管理；
（五）参与全面质量管理，负责企业计量定级、升级、通信产品质量评优、质量检测、成果鉴定、新产品鉴定和重点工程验收中计量测试、认证的组织工作。
第七条 各市、县邮电局和站、台、室等通信部门，可根据本部门仪表数量等情况，设专人或兼职人员负责计量工作，部内企业主管部门和部属院、校、厂、所、工程公司、物资部门也应根据本部门计量工作的需要，配备专职或兼职人员负责计量管理工作。

第四章 通信计量网的组织机构与量值传递
第八条 邮电通信计量网，实行条块结合三级管理体制，通信计量网由一、二、三级计量站组成。邮电部通信计量中心是邮电部的专业计量技术机构，为网的一级站，协助部科技司对全国通信计量网进行计量业务管理和监督，并按受国家计量管理部门的业务指导和监督。
第九条 在大区及有条件的省（区）邮电管理局设通信计量站为二级站。负责本辖区内通信计量业务工作，并进行管理监督。各二级站应接受部一级站的业务指导。
第十条 省（区、市）邮电管理局及有条件的地（市）邮电局设通信计量站为三级站，负责本辖区的通信计量工作，并进行管理、监督。各三级站接受所在地二级站的业务指导和地方计量行政部门的监督。
第十一条 通信计量网内，根据各站专业特长和地理位置情况，经部通信计量中心协调，可以跨省（区、市）开展量值传递。
第十二条 邮电通信计量网的标准量值传递，实行自上而下逐级传递的方式。
邮电通信专用的计量标准，一般应溯源到国家计量基准。承接国家有关通信计量标准或根据通信需要，建立部内最高标准，并按相应的计量检定规程，逐级下传。
电磁、热工、长度、力学等通用参数标准，可向地方政府计量部门就近申请检定。
第十三条 邮电通信专用计量标准，经所在地地方政府计量行政部门授权后，可以对该地区的部外单位开展量值传递并出具证书。

第五章 各级通信计量站的任务与职责
第十四条 部通信计量一级站的基本任务与职责：
（一）负责研究、建立邮电部各类通信计量的一级标准，承接国家有关标准量值，并组织量值传递；
（二）负责组织部门计量检定规程、检定方法和相关规章制度的制定等具体工作，并监督贯彻执行；
（三）对下级通信计量站进行业务指导和监督，并协调二级站的计量业务工作；
（四）参与对通信计量二级站所建各项计量标准及传递标准的鉴定与考核，并负责对其进行周期检定；
（五）组织培训通信计量网点各级站的计量人员，提高计量人员技术业务水平，并负责各级计量站计量人员的考核，复查工作；
（六）负责部重点科研项目鉴定，重点工程建设验收及部通信产品评优中的计量工作；
（七）提出计量科研项目，并组织实施，研究计量测试技术。
第十五条 通信计量二级站的基本任务与职责：
（一）承接部通信专用一级标准量值和建立二级通信计量标准并向本辖区的三级站，或根据上级站规定，及与邻区二级站商定的协作原则，向邻区就近的三级站进行量值传递；
（二）对本辖区的三级站进行业务指导和计量监督；
（三）参与对本辖区三级站通信专用计量标准的鉴定与考核，并负责其周期检定；
（四）承担本辖区邮电通信科研项目鉴定，工程验收等工作中的计量工作；
（五）宣传、普及计量技术知识，开展正确使用计量器具、测试仪表的教育；
（六）承担上级计量部门组织的计量协作任务。
第十六条 通信计量三级站的基本任务与职责：
（一）承接部通信专用二级标准量值和建立三级通信计量标准，并在所管范围内进行量值传递；
（二）三级计量标准要按规程规定的检定周期送检，周期率与合格率均应达到百分之百，超过检定周期者一律停用；
（三）监督本站所管范围的测量仪器、仪表按规程规定的周期送检，周检率应超过百分之九十五，检定不合格者不得使用；
（四）负责仪表的校正，一般修理，并负责被检仪表的计量标志工作；
（五）宣传、普及计量技术知识，对所管范围职工进行正确使用、维护保养仪表、器具的教育；
（六）参加本省（区、市）通信科研项目的鉴定和工程验收中的计量工作；
（七）承担上级计量部门组织的计量协作任务。

第六章 邮电工业、科研、设计、施工、物资、院校等部门的计量工作
第十七条 部各直属工厂、研究所、设计院、工程公司、物资管理处、学院一般应设计量室，由所在地区二级站进行量值传递；专门从事仪表研制和生产的专业工厂，研究所计量室，应直接由一级计量站进行量值传递。
第十八条 部直属企业（含有产品的事业单位）计量工作定级、升级的通信参数标准考核，由所在地区邮电部门专业评审员参加评审。

第七章 邮电通信计量人员
第十九条 各级通信计量站应配备一定数量，并具备中专或高中以上文化程度和受过专业教育的专职计量人员，人员编制根据工作需要由其上级主管部门确定，计量人员要保持相对稳定。
第二十条 计量检定人员需经考核合格取得检定员证，才能上岗操作，并出具检定证书，无检定员证者，不能单独从事检定工作。计量管理人员需经考核合格。
各级通信计量站的计量检定人员，由部计量管理部门组织考核和发证。
第二十一条 通信计量人员的主要职责：
（一）努力学习，掌握国家颁布的计量法律、法规和本部门的各项计量规章制度，并贯彻执行；
（二）努力钻研计量技术业务，不断提高计量管理和检定测试技术水平；
（三）认真做好计量检定工作，提供准确可靠的数据；
（四）严格按照检定规程进行仪表、器具的检定，凡国家尚未颁发检定规程者，要按部颁发的部门检定规程，检定方法进行；
（五）计量人员应经常对本部门和所属单位的计量标准和测量仪表的周检率、合格率达到情况，以及计量制度的贯彻情况进行检查和督促；
（六）对违反计量法律、法规造成损失的单位和个人，计量管理人员有权查明原因，向相关领导提出处理意见。
第二十二条 计量检定人员的专业技术职务，按国务院计量行政部门会同有关部门颁发的规定执行。

第八章 计量经费
第二十三条 省（区、市）邮电管理局设立的计量站，研制计量标准所需的经费，可由管理局掌握的新技术开发基金列支，购置计量标准器具所需的经费，由更新改造基金中开支，其计量设备检定，维修等费用，可由相关成本费中列支。
第二十四条 在部属事业单位设立的计量站，购置计量标准器具，可纳入院、所仪表、设备购置计划。
第二十五条 仪表和计量器具的检定应由送检单位支付一定的检定费用，维护单位的检定费可从维护费中开支，科研事业单位的检定费可从科研费或事业费中列支。

第九章 奖 惩
第二十六条 凡遵守各项计量法律、法规及规章制度，在开展通信计量工作中，做出显著成绩，对通信、科研、教育、生产、建设起到较好作用的单位和个人，各级领导应给予表扬和奖励。
第二十七条 对于以下违反有关计量法律、法规及规章制度的当事人，要给予批评、教育、行政处分，直至追究经济或法律责任：
（一）擅自使用超周期、不合格仪表测试，影响通信、产品质量，造成损失者；
（二）技术考核不合格仍然单独操作，或工作不负责任出具错误的检定或测试数据，造成损失者。
第二十八条 计量人员由于维护计量法律、法规，而遭到打击报复时，计量管理部门应会同有关部门对肇事者进行严肃处理，情节严重构成犯罪者，可向司法机关起诉。
第二十九条 邮电系统的科研成果、新产品鉴定、产品质量评优和工程建设验收中，所用测试仪表未经相关通信计量部门检定合格者，其检测数据无效。

第十章 附 则
第三十条 建立各级通信计量站、室，应配备与工作任务相适应的计量用房；对于精密测试和计量还需解决对环境条件的特殊要求，以保证计量工作的顺利开展。
第三十一条 建立通信计量站要统筹规划，邮电管理局在地（市）局建站计划，要报部审批，建成后要经过验收，才能开展工作。
第三十二条 本办法由邮电部科技司负责修订解释，自发布之日起施行，原《邮电通信计量管理办法》废止。


外国企业常驻代表机构企业所得税纳税义务认定

李治国


内容提要

　　随着新《企业所得税法》及其《实施条例》的实施，非居民企业的概念被广泛采用。作为外国企业常驻代表机构，其所得税纳税主体的性质和纳税义务的认定，在税收征管实务工作中仍是个难题。本文通过分析认为：外国企业常驻代表机构作为非居民企业具有其特殊性，应就其来源于中国境内所得和来源于中国境外但与其有实际联系的所得缴纳所得税。

关键词：外国企业常驻代表机构；非居民企业；所得税；实际联系；机构和场所


Abstract: With the implementation of the new Enterprise Income Tax Law and its Implementation Regulation, the definition of “non-resident enterprise” is used widely. The judgment on the nature and the tax payable obligations of the representative office, as the non-resident enterprise, is the difficult problem in the daily administration of tax levy. After the analysis, the essay holds that the representative office, as the non-resident enterprise, has its own characteristics. It shall pay the income tax on its income sourced inside China and that sourced outside China but actually related thereto.

Key Words: representative office of foreign enterprise non-resident enterprise income tax actual connection institution or establishment


　　外国企业常驻代表机构 (以下简称“代表机构”)作为到中国进行投资的一种方式，为许多外国投资者所采用，与其他几种外商投资方式相比，其具有注册登记程序简单、无注册资本要求和管理灵活等优点，但也存在经营范围受限和税负不确定的问题。特别是在税负方面，由于相关立法的缺失、滞后、相互矛盾和税收执法人员素质参差不齐等原因，给代表机构的税收管理带来了许多实际问题，也直接导致了税源的流失。以北京市为例，2008年北京市代表机构企业所得税收入仅占全部企业所得税收入的0.8‰ 。尽管所占比例很小，但税收征管的成本却不低。在实务中，无论是作为征税主体的征管人员还是作为纳税主体的代表机构，对于如何确定代表机构所得税纳税义务存在不同的理解，从而也影响到代表机构纳税的积极性。在讨论代表机构纳税义务前，需要明确代表机构的定义及作为所得税纳税主体的性质，在此基础上，本文仅对代表机构在所得税法下纳税义务的认定进行初步探讨。

一． 代表机构的定义

　　在我国现行的法律法规层级的规范性法律文件中，专门针对普通代表机构最早的行政法规是国务院1980年10月30日发布《中华人民共和国国务院关于管理外国企业常驻代表机构的暂行规定》(《国务院暂行规定》)，其并没有对代表机构概念给出明确的定义 。而多年来作为税务部门对代表机构征税重要依据之一的《中华人民共和国财政部对外国企业常驻代表机构征收工商统一税、企业所得税的暂行规定》 (《财政部暂行规定》)中也没有给出定义。关于代表机构定义的表述最初见于财政部1985年5月13日公布的《财政部关于的几个政策业务问题的通知》((1985)财税字第122号)，此文第一条规定：

　　《财政部暂行规定》中所说的“外国企业常驻代表机构”，系指按《国务院暂行规定》，经国务院有关部、委、局批准并在工商行政管理部门登记，设立在中国境内的外国企业及其他经济组织的常驻代表机构。

　　此定义到目前为止，仍被税务部门在实际业务中应用。其定义本身并不符合一个定义所应具备的要素，也没有解释清楚什么是“常驻代表机构”。此外，随着中国对外开放程度的加大和政府行政职能转变，对代表机构的管理已经发生很大变化，此定义在取消了许多的批准要求后，并不能适应当前我国对代表机构管理的要求。

　　国务院法制部门也认识到存在的问题，国务院法制办公室于2008年8月29日发布了《外国企业常驻代表机构管理条例》(征求意见稿)，其中对代表机构的定义修改为：

　　外国企业常驻代表机构，是指外国企业依照本条例规定，在中国境内设立的从事与该外国企业业务相关的非营利性活动的办事机构。代表机构不具有法人资格。

　　这一定义不但更加符合科学定义的要求，也根据我国立法的新发展，取消批准的内容，增加了其非营利性的要求，并明确其不具有法人资格。考虑到国际法的因素。还规定我国缔结或者参加的国际条约、协定另有规定的，从其规定。从而与2008年1月1日生效的《中华人民共和国企业所得税法》(《企业所得税法》)和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(《实施条例》)能够更好地衔接，为税务部门制定针对代表机构的税收规章及其征管行为提供了法规层面的依据。

二． 所得税法下代表机构的性质

　　代表机构所得税纳税主体的认定问题在中国的税收体制和立法发展过程中，经历了不同的阶段，各阶段均具有一定的特点，同时各阶段之间也有一定的延续和继承性。

(一) 《企业所得税法》实施前代表机构的性质

　　在两税合并前，代表机构的所得税征纳是根据1991年《外商投资企业和外国企业所得税法》及《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》(《1991年细则》)进行的，此时代表机构被归入外国企业的范畴，外国企业是指在中国境内设立机构、场所，从事生产、经营和虽未设立机构、场所，而有来源于中国境内所得的外国公司、企业和其他经济组织 。其中的“机构、场所”，是指管理机构、营业机构、办事机构和工厂、开采自然资源的场所，承包建筑、安装、装配、勘探等工程作业的场所和提供劳务的场所以及营业代理人 。但在法律用语上并没有清楚地将代表机构纳入其中，仅能理解为其中的“办事机构”包括代表机构。而1982年《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》(《1982年细则》)规定，“机构、场所”，主要包括管理机构、分支机构、代表机构和工厂、开采自然资源的场所以及承包建筑、安装、装配、勘探等工程的场所 。尽管《1982年细则》并没有提供劳务的规定，但在“代表机构”作为纳税主体方面，非常明确，至少从立法语言上做到了统一，为实践中业务操作提供了清晰的法律依据。

(二) 《企业所得税法》实施后代表机构的性质

　　《企业所得税法》及其《实施条例》的颁布实施，是对原内外资企业所得税征收管理的统一，从而取消了原外商投资企业和外国企业的超国民待遇，并且合理地将所得税法下的企业划分为居民企业和非居民企业，适应了税收征管工作的实际需要。在新《企业所得税法》下，代表机构的性质也因此有了新的表述。

　　非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 。其中的“机构、场所”，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括管理机构、营业机构、办事机构, 《实施条例》延用了《1991年实施细则》的规定，采用了“办事机构”而没有用“代表机构”的表述，尽管在此前财政部和国家税务总局发布的针对代表机构的税收征管文件中均采用代表机构的概念。这种表述也是与国际条约和税收协定相一致。而办事机构则是指企业在当地设立的从事联络和宣传等活动的机构，其中就包括外国企业在中国设立的代表处 。

　　此外，《国家税务总局关于调整新增企业所得税征管范围问题的通知》(国税发［2008］120号)第一条(三)规定，外商投资企业和外国企业常驻代表机构的企业所得税仍由国家税务局管理，而在《国家税务总局关于明确非居民企业所得税征管范围的补充通知》(国税函［2009］50号)中进一步明确，对上述情形，除外国企业常驻代表机构外，还应包括在中国境内设立机构、场所的其他非居民企业。由此可知，代表机构已经明确被定义为非居民企业，且是在中国设立机构、场所的非居民企业。

三． 代表机构纳税义务的认定