云南省人民政府


关于贯彻执行《中共云南省委、云南省人民政府关于进一步扩大对外开放的若干意见》中有关税收优惠条款的实施办法
云南省人民政府


第一章 总则
第一条 根据《中共云南省委、云南省人民政府关于进一步扩大对外开放的若干意见》（以下简称《若干意见》）中第三条第四款、第四条第五款和第十条第四款的规定，特制定本实施办法。
第二条 《若干意见》中所称“同级财政部门”是指我省省、地（州、市）、县（市、区）财政厅（局）。
第三条 《若干意见》中所称“由同级财政部门全额返还”，是指对外商投资企业已缴入我省地方各级金库的企业所得税、增值税25％部分和农业税及农业特产税的正税部分，不包括对上述税种附征的城建税、教育费附加及地方附加部分。

第二章 对有关问题的界定
第四条 对《若干意见》第三条第四款第1、2、3、4、5项中规定的外商投资企业享受优惠政策的期限，作如下明确界定：
（一）第1项规定：“从开始获利年度起，头两年免征企业所得税，第3至第5年缴纳入地方财政的所得税，由同级财政全额返还。”是指凡在1999年或以后进入获利年度第3年至第5年的，符合该项范围的外商投资企业，可享受此项优惠政策。1999年已进入获利年度第6年
的，符合该项范围的外商投资企业，不再享受此项优惠政策。
（二）第3项规定：“经批准，自企业开始经营的第1至第3年，上缴增值税中地方分享的25％，由同级财政返还。”是指1999年或以后年度为经营期的第1年至第3年的，符合该项范围内的外商投资企业，可享受此项优惠政策。1999年已进入经营期第4年的同类外商投资
企业，不再享受此项优惠政策。
（三）第4项规定：“其再投资部分已缴纳的所得税，由同级财政返还。”系从1999年开始执行。1999年以前，再投资部分已缴纳入地方财政的所得税不再享受此项优惠政策。
（四）第5项规定“从有收入年度起，头3年免征农业税和农业特产税，第4至第5年税务部门征收后，由同级财政返还。”是指1999年或以后年度为有收入的第1年至第3年的，符合该项范围内的外商投资企业，可享受免征农业税和农业特产税的优惠政策。1999年已进入有
收入的第4年的同类外商投资企业，不再享受免征农业税和农业特产税的优惠政策。1999年或以后年度为有收入的第4年、第5年的，符合该项范围内的外商投资企业，可享受由财政返还其所缴纳的农业税和农业特产税的优惠政策。1999年已进入有收入的第6年以后的同类外商投
资企业，不再享受免征农业税和农业特产税的优惠政策。
第五条 《若干意见》第四条第五款规定：“对列入出口基地的开发性农业项目，从有收入年度起，3年内免征农业税和农业特产税。”是指从1999年起建立的该类基地，从有收入的年度起，3年内免征农业税和农业特产税。
第六条 《若干意见》第三条第四款第2项中“外商投资兴办经确认为高新技术企业”，是指根据云政发〔1999〕92号《云南省人民政府印发关于高新技术企业（项目）认定和考核两个规定的通知》，由省科技主管部门认定为高新技术企业的外商投资企业。
第七条 《若干意见》第三条第四款第1、2、3、4、5项和第十条第四款中涉及由我省同级财政返还税款，仅限于企业在1999年或以后年度中已实际缴纳入地方各级金库的税款。
第八条 《若干意见》第九条第四款规定：“今后5年，开发区新增地方财政收入和土地出让金继续留在开发区，”是指国家和省批准的开发区，以1997年为基数，新增地方财政收入和土地出让金留给开发区，即从1998年起往后连续的5年，即1998年至2002年。

第三章 关于所得税的返还
第九条 《若干意见》第三条第四款第1、2、4项中涉及按先征后返的办法，由我省各级财政部门返还所得税的，按照下列规定办理返还手续。
（一）凡中方投资者均为省属企事业单位的中外合资、合作经营企业，所得税就地解缴入省级金库，其已缴纳入库的所得税由省财政厅负责列支返还；
（二）凡中方投资者均为地（州、市）属企事业单位的中外合资、合作经营企业，所得税就地解缴入地（州、市）级金库，其已缴纳入库的所得税由地（州、市）财政局负责列支返还；
（三）凡中方投资者均为县（市、区）属企事业单位的中外合资、合作经营企业，所得税就地解缴入县（市、区）级金库，其已缴纳入库的所得税由县（市、区）财政局负责列支返还；
（四）外商独资企业所得税就地解缴入当地县（市、区）级金库，其已缴纳入库的所得税由该县（市、区）财政局负责列支返还；
（五）凡中方投资者为在我省境内的中央属企事业单位和我省地方〔省、地（州、市）、县（市、区）〕属企事业单位共同与外商举办的中外合资、合作经营企业，其所得税就地按中方投资者的出资比例分级解缴入中央级金库和地方各级金库，我省各级财政部门只返还其已解缴入地方
各级金库的部分，对其解缴入中央级金库的部分，我省各级财政部门不予返还；
（六）凡中方投资者为省属企事业单位和地（州、市）、县（市、区）属企事业单位共同与外商举办的中外合资、合作经营企业，所得税就地按中方投资者的出资比例分级解缴入省、地（州、市）、县（市、区）级金库，我省各级财政部门分级返还其已缴纳入地方各级金库的部分，如
中方投资者原财务预算级次为省、地（州、市）的，所得税解缴入省级和地（州、市）级金库，其所得税的返还由省财政厅和地（州、市）财政局分别负责列支返还；
（七）凡中方投资者为地（州、市）属企事业单位和县（市、区）属企事业单位共同与外商举办的中外合资、合作经营企业，所得税就地按中方投资者的出资比例分级解缴入地（州、市）级金库。各级财政部门分级返还其已缴纳入地方各级金库的部分，如中方投资者原财务隶属预算级
次为地（州、市）、县（市、区）级的，所得税解缴入地（州、市）级和县（市、区）级金库，其所得税的返还由地（州、市）财政局和县（市、区）财政局分别负责列支返还；
（八）凡在我省境内的中方投资者均为中央属企事业单位的中外合资、合作经营企业，其所得税就地解缴入中央级金库的，不属于该实施细则返税范围。

第四章 关于增值税的返还
第十条 《若干意见》第三条第四款第2、3项中涉及“由我省同级财政部门返还增值税”，是指外商投资企业上缴增值税中25％的地方分享部分，实行先征后返的办法。返还办法是：符合《若干意见》第三条第四款第2、3项条件的企业向其财政登记机关提出申请，经财政登记机
关审批后，将有关资料送税款入库的同级财政局，由该财政局审核并办理返税手续。

第五章 关于农业特产税的返还
第十一条 《若干意见》第三条第四款第5项中涉及“由我省同级财政部门全额返还农业税和农业特产税”，是指外商投资企业从取得收入的年度起，免征期满后，第4年至第5年上缴当地县（市、区）财政局金库的农业税和农业特产税，实行先征后返的办法。返还办法是：符合《若
干意见》第三条第四款第5项条件的企业向其财政登记机关提出申请，经财政登记机关审批后，将有关资料送税款入库的同级财政局，由该财政局审核并办理返税手续。

第六章 关于列入出口商品基地的开发性农业项目农业税和农业特产税的减免
第十二条 《若干意见》第四条第五款规定中所称“出口商品基地的开发性农业项目”，是指在我省境内从事开发性农业项目并列入出口商品基地的企业。该类出口商品基地开发性农业项目企业的资格认定，由企业提出申请，报同级外经贸部门会商同级财政、地税、农业部门审核确认
。
第十三条 凡被确认为出口商品基地开发性农业项目的企业，均可向当地县（市、区）地税征收机关申请减免，由当地地税征收机关负责办理。

第七章 关于省外投资企业的税收优惠
第十四条 《若干意见》第十条第四款中“省外企业到我省兴办开发性项目”是指在我省从事生产性项目开发，且符合下列条件之一的企业：
1．投资方是省外外商投资企业；
2．投资方是经云南省人民政府经济技术协作办公室确认，从事开发项目的省外企业。
第十五条 符合上条规定的省外投资企业，可享受我省对外商投资企业的税收优惠政策，并按本实施办法的规定办理有关手续。

第八章 企业申报材料
第十六条 凡符合《若干意见》第三条第四款第1、2、3、4、5项中所规定享受所得税、增值税25％部分及农业税和农业特产税返还优惠政策的外商投资企业，可按上述规定返税级次向同级财政部门申请返还已缴税款，并提供以下材料：
1．申请返税企业应于年度终了后第五个月向同级财政部门提出返税申请，并填制《云南省外商投资企业返税申请表》（见附件）；
2．外商投资企业财政登记证副本原件；
3．上一年度联合年检部门已加盖“合格验讫章”字样的财政登记证副本复印件；
4．外商投资企业若是高新技术企业，还需提供经省科技主管部门确认的“高新技术企业认定证书”；
5．经具有执行外商投资企业有关业务资格的会计师事务所审计过的上一年度会计报表（含查帐报告）；
6．企业税收缴款凭证复印件。
第十七条 凡符合《若干意见》第四条第五款规定享受农业税和农业特产税减免的出口商品基地开发性农业项目的企业，可按上述规定向当地县（市、区）地税征收机关申请减免，并提供以下材料：
1．减免税申请书；
2．出口商品基地开发性农业项目企业资格认定材料。
第十八条 凡符合《若干意见》第十条第四款规定，享受外商投资企业税收优惠政策的省外投资企业，可按上述规定返税级次向同级财政部门申请返还已缴税款，并提供以下材料：
1．申请返税企业应于年度终了后第五个月向同级财政部门提出返税申请，并填制《云南省外商投资企业返税申请表》（见附件）；
2．企业营业执照；
3．外商投资批准证书或者由省经协办出具的项目开发企业确认书；
4．经有资格的会计师事务所审计过的上一年度会计报表（含查帐报告）；
5．企业税收缴款凭证复印件。
第十九条 各级财政部门和地税征收机关在收到企业申报的合格材料后，应按照“公开、规范、高效”的原则尽快予以办理。

第九章 其他管理规定
第二十条 各级财政部门应按省财政厅〔1996〕云财外字第110号文《转发财政部〈关于做好外商投资企业和外国企业所得税入库级次确认工作的通知〉的通知》，认真做好所辖企业所得税入库级次的确认工作，及时向各级税务机关和国库提供企业所得税入库级次通知单，作为
各级税务征收机关解缴企业所得税入库级次的依据。
第二十一条 各级税务征收机关应于年度终了4个月内将所辖外商投资企业已解缴纳入地方各级金库的税收情况分户资料抄送同级财政部门。
第二十二条 各级税务征收机关要认真贯彻《云南省人民政府转发国务院关于加强依法制税严格税收管理权限文件的通知》要求，严格划分税款入库级次，不得混库。
第二十三条 各级财政部门接到外商投资企业的返税申请报告后必须认真审核，经审核资料齐全、内容真实的，方可办理返税手续。
第二十四条 各级财政机关对《若干意见》中“实行先征后返优惠政策”，应采取列入支出办法返还（无论是所得税、增值税地方25％部分或农业特产税）。
第二十五条 各地（州、市）财政局应于次年5月底之前将所辖企业的返税情况逐级汇总，上报省财政厅。
第二十六条 凡未向我省各级财政机关办理财政登记手续的外商投资企业，一律不办理返税审批手续。
第二十七条 凡外商投资企业在1998年中应缴未缴税款（含补缴税）或查补缴税款跨年度在1999年缴入地方各级金库的税款，均不给予返还。
第二十八条 外商投资企业采取伪造、涂改，或其他非法手段骗取返税的，除按《中华人民共和国税收征收管理办法》第四十四条处理外，还将取消其享受《若干意见》中规定税收优惠政策的返税资格。
第二十九条 中外合作勘探开发石油、贵重金属资源的企业的税收，按国家有关规定执行，不适用《若干意见》中的税收优惠条款。

第十章 附则
第三十条 本办法也是《云南省外商投资条例》中规定的“对外商投资企业的优惠”的实施办法。
第三十一条 各级财税部门贯彻执行《若干意见》中的税收优惠政策，一律以本实施办法为准。
第三十二条 《云南省外商投资企业返税申请表》（见附件）由省财政厅统一印制发各地财政机关使用。
第三十三条 本实施细则由省财政厅负责解释和监督执行。
第三十四条 本实施办法自颁发之日起执行。其中涉及财政返还的部分，执行期限暂定为7年。执行期满后根据省政府决定另行规定。
附：《云南省外商投资企业返税申请表》（略）



1999年9月27日

我国实行种子标签真实制度。该制度要求种子生产商必须依法、真实、明示销售种子的质量信息及相关信息，由种子生产商对销售的种子按有关规定要求得到满足证实的声明或承诺。如何对信息实行真实披露，在实践中，人们认识不一。本文利用种子监管部门有关人员之间对一起种子虚假广告案的不同意见，谈谈对产量表现真实标注之己见。

案例简介［1］

辽宁省某县一个种子代销商，经销某公司生产、包装的玉米种子共1250kg。该县的监管部门在种子市场大检查中，发现其包装袋上和品种宣传画上，对该品种的产量描述为：“一般产量1.125万kg/hm2左右，具有1.500万kg/hm2的增产潜力”。这种描述与该品种审定公告里的产量表现描述“2002～2003年参加东华北春玉米区域试验，两年平均产量为1.011万kg/hm2”有很大的差距。该县监管部门根据《中华人民共和国种子法》第三十七条的规定：“种子广告的内容应当符合本法和有关广告的法律、法规规定，主要性状描述应当与审定公告一致。”而当事人在销售玉米种子时，其包装袋和品种宣传画上标明的种子的主要性状——产量表现与种子审定公告不一致，标注产量高于种子审定公告的产量，认定其为虚假标注。当事人的上述行为违反了《中华人民共和国反不正当竞争法》第九条第一款的规定，已构成对玉米种子的性能做了使人误解的虚假宣传的不正当竞争行为。故依据《反不正当竞争法》第二十四条的规定，下达了对当事人罚款1万元的处罚决定书。《一起种子虚假广告案例引发的法律思考》一文的作者认为：主要性状不包括产量表现，该行政处罚决定书认定事实错误，等等。

1 产量表现属于主要性状。

《种子法》第三十二条规定：“种子经营者应当遵守有关法律、法规的规定，向种子使用者提供种子的简要性状、主要栽培措施、使用条件的说明与有关咨询服务，并对种子质量负责”；第三十七条规定:“种子广告的内容应当符合本法和有关广告的法律、法规的规定，主要性状的描述应当与审定公告一致”。上述法条是对品种说明内容的规定。由于种子广告属于将品种说明制成印刷品在销售种子时提供给种子使用者的种子标签，所以种子广告适用上述规定。本案争议的焦点之一是，产量表现是否属于上述法条规定的主要性状或者简要性状？本文的答案是明确的：产量表现不仅是农作物的主要性状，而且是首要的主要性状。

法规规定，优良品种是指经过人工选育或者发现并经过改良，形态特征和生物学特性一致，遗传性状相对稳定的在一定的区域内其产量、适应性、抗性等方面明显优于当前主栽品种的植物群体。在品种试验中，无论是区域试验还是生产试验，都对品种丰产性、适应性、抗逆性和品质等农艺性状进行鉴定和验证。国家标准规定，主要性状可包括种性、生育期、穗形、株型、株高、粒形、抗病性、单产、品质以及其他典型性状；丰产性就是指品种的产量表现。上述规定充分说明，产量表现属于品种的主要性状。

2 产量表现的理解和标注。

产量表现是一个综合性状，由平均单产和丰产性两个要件构成。平均单产用参试品种在品种试验中单位面积产量的平均数表示；平均单产证明品种产量能力的适用性。丰产性用参试品种在品种试验中比对照品种增产的百分率表示；丰产性证明品种产量能力的先进性。适用性和先进性，是推广品种必须具备的两个法定要件，缺一不可。

品种的产量表现，受栽培技术、使用条件等多种因素影响。在品种审定公告里，用参试品种在特定方案、特定时间、特定地点、特定使用条件下的产量平均水平表示其适用性，用相对于特定对照品种增产的百分率表示其先进性，同时用适用性和先进性两个指标表示品种的产量表现。审定公告的产量表现，是一个相对值；是品种在特定的栽培技术、特定的使用条件下已经得到表现的产量。其既不是不管栽培技术和使用条件的放之四海而皆准的“一般产量”，也不是在大田生产条件下可望而不可及的“增产潜力”。

同一个参试品种在各参试点的单产是不同的，有的高于审定公告的平均产量，有的低于审定公告的平均产量，但是，品种在单个试验点的产量表现，不能代表品种的适用性和先进性。个别试验点的产量不一定具有代表性，必须采用田间试验统计方法，计算出多个试验点的平均单产，以平均单产作为对一个品种产量能力的评价值。

不同的品种试验，可以得出不同的试验结论。为评价品种的推广经营价值而进行的包括区域试验和生产试验的品种试验，可对参试品种的丰产性、适应性、抗逆性和品质等农艺性状以及配套栽培技术进行鉴定和验证。对经试验证明具有适用性和先进性的主要农作物品种，由农业行政主管部门发布审定公告；对非主要农作物品种，由农业行政主管部门提供包括品种登记、品种认定、品种鉴定等试验验证的依据。为测定品种的丰产潜力而进行的丰产试验，可对品种的丰产性能和丰产潜力进行鉴定和验证。如郑单958在玉米竞赛中的高产表现，超级杂交稻创造出的高产纪录，都是由丰产试验得出的结论。中国的农民不都具有袁隆平的生产技术，中国的农业生产大田也不都具备丰产试验田的使用条件，销售的种子也不都是育种家种子。品种在丰产试验中的产量表现，不是在农业行政主管部门组织下经多点多年区域试验并在接近大田生产的条件下生产试验证明的结果，不能证明试验品种在推广地区的适用性和先进性，不能证明试验品种的栽培使用价值。农民不具有农业科学家的栽培技术，农田不具有丰产试验田的使用条件，品种在丰产试验中的产量表现，不能标注在种子的销售包装上向在农业大田生产中使用的广大农民“推广经营”。

上述论证，是对种子标签的产量表现不能作类似于“一般产量1.125万kg/hm2左右，具有1.500万kg/hm2的增产潜力”标注的“情理”所在。

对于主要农作物种子，主要性状描述应当与审定公告一致；对于非主要农作物种子，品种说明中的产量表现应当有试验验证的依据。品种说明中的产量表现应当与审定公告一致，是强制性规定，任何单位任何人都必须严格遵照执行，不得以任何理由予以违反；否则必须承担法律责任。这是对种子标签的产量表现不能作类似于“一般产量1.125万kg/hm2左右，具有1.500万kg/hm2的增产潜力”标注的“法理”所在。

3 产量表现标注责任

国务院《关于推进种子管理体制改革加强市场监管的意见》明确提出，“认真落实种子质量标签制度”。 种子标签真实制度是由种子生产商对销售的种子的有关规定要求得到满足证实的声明或承诺。种子生产商应当对其生产的种子质量负责。种子质量应当符合具备种子应当具备的使用性能，符合以品种说明等方式表明的质量状况。种子生产商应当保证在正常使用种子的情况下其提供的种子应当具有的质量、性能和用途。种子生产商以种子标签、品种说明、种子广告、实物样品或者其他方式表明种子的质量状况的，应当保证其提供的种子的实际质量与表明的质量状况相符。品种标注与审定公告或者试验验证的依据不一致的，应当承担行政责任；构成犯罪的，应当追究刑事责任。在正常使用种子的情况下，种子生产商不能保证其提供的种子具有种子标签声明或承诺的产量表现的，应当承担民事赔偿责任。

具体到本案，种子监管机关对种子标签标注“一般产量1.125万kg/hm2左右，具有1.500万kg/hm2的增产潜力”的种子生产商或种子销售商处以行政罚款，是合法的。如果种子使用者在正常使用种子的情况下种子销售商提供的种子未能获得“一般产量1.125万kg/hm2左右”、或者未能实现“1.500万kg/hm2”，也有权要求种子生产商和种子销售商承担种子使用者获得实际产量与标注产量“一般产量1.125万kg/hm2左右”或者“1.500万kg/hm2”之差的民事赔偿责任，以兑现种子生产商和种子销售商对推广经营品种的产量表现的声明或承诺。

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［1］宋庆鹏，一起种子虚假广告案例引发的法律思考【J】，种子世界，2011(3)，9-11


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